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2018年5月7日，財政部、稅務總局發布《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規定企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

一、政策實質

此政策屬于時間性優惠（資金時間價值），并非稅額性減免。一次性稅前扣除通過所得稅的遞延繳納而獲得資金流動性的優惠，相當于獲得了一筆“無息貸款”優惠。

比如：某企業2018年購入儀器一臺，價值500萬元，稅法規定五年折舊。

從表中可以看出，應納稅額并未減少，只是將第一年應納稅額100萬元遞延到以后四年繳納；相當于國家給了100萬元無息貸款，未來四年歸還。

二、時間范圍

（一）適用期間

這個文件非常明確，適用于2018年1月1日至2020年12月31日。然而，在目前“降稅減負”的大環境下，估計到期可能是延續此政策或者會有更加優惠政策出現。今年上半年，針對執行至2017年底的許多優惠政策，比如重組契稅、重組土地增值稅、小微企業增值稅、文化產業增值稅等，都進行了延續。

（二）關于“是否適用”的選擇

首先明確一點，“一次扣除”是權利，不是義務；企業可以選擇“一次扣除”，也可以不選擇，這得根據企業自身情況考慮。

比如：某企業按照稅法規定，2018、2019年處于企業所得稅免稅期；2018年購入儀器一臺，價值500萬元，稅法規定五年折舊。

由此我們可以看出，因為“免稅期”因素，選擇一次扣除的稅收負擔反而大于不選擇一次扣除。同理，“虧損彌補期”也是是否選擇“一次扣除”的一個考慮因素；原理一樣，不再另行舉例。

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三、空間范圍

（一）適用資產

適用此項優惠之“設備、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

具體把握上，這里還真有一點異議：參考《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對建筑物、構筑物的解釋，建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物。而根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》對于固定資產的列舉，包括“房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產計算折舊的最低年限如下： (一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；……”

也就是說，第一種依據分析來看，房屋即建筑物，構筑物不在其內。第二種分析則是，“房屋、建筑物”包括房屋（建筑物）和構筑物，因為這里沒有單獨列出構筑物。從道理上看，筆者還是贊同第二種觀點，但是也沒有明確依據；因此謹慎起見，也建議納稅人與主管稅務機關溝通處理。

（二）適用行業

此文件并未限定行業。依據“法無禁止即可為”的原則，所有行業皆可享受。注意這與《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）兩個文件分別限定“六大行業”、“四大行業”之不同。

（三）適用狀態

限于優惠期內“新購進”，就是說，之前購入而期內持有的不能一次扣除。這與《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規定“對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”也有所不同。

（四）金額定義

即“單位價值不超過500萬元”。注意，此處之“價值”并非會計之“賬面價值”。會計“賬面價值”等于“原值-折舊-減值準備”，而這里的“單位價值”即為每個計量單位的購買原值。當然，也可以這樣理解，“新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元”，既然“新購進”，自然沒有“折舊、減值”，則“原值”即“價值”，這樣也能與會計準則相符。

（五）關于用途

享受優惠政策的設備、器具，并不限于“研發”。這與之前《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）“專門用于研發”、“研發與生產經營共用”才能加速折舊或者一次扣除的規定不同。

四、會計處理

需要明確的是，此項優惠屬于稅務處理范疇。因此會計上仍然應當分期計提折舊，如果不這樣就會違背會計原則。當然這樣會產生稅法、會計之差異，而需要進行納稅調整；即第一年需要納稅調減，而之后各年則需要納稅調增。

五、程序要求

按照國家稅務總局關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第23號）相關要求，企業所得稅法規定的優惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業所得稅法授權制定的企業所得稅優惠事項，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。

按照《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》規定，此項政策預繳即可享受，需要留存備查購進固定資產的發票、記賬憑證，并核算有關資產稅法與會計差異的臺賬。后續管理要求由省稅務機關（含計劃單列市稅務機關）規定。