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存在問題

1. 公司未制定應(yīng)收賬款壞賬準備計提政策，未定期對應(yīng)收賬款進行賬齡分析；

2.無定期與客戶對賬，一般開票前進行對賬，開票時間根據(jù)款項收付確定，沒有對賬記錄。或者對賬未有相關(guān)人員完整的簽字確認記錄。

3.存在應(yīng)收帳款與預(yù)收帳款雙邊長期掛賬沖賬未核銷的情形。

4.資產(chǎn)負債表應(yīng)收/預(yù)收項目未進行重類填列。

規(guī)范思路

1. 制定應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例及政策，同時建立客戶檔案，對各客戶的信譽、經(jīng)濟實力、財務(wù)狀況、和貨款回款情況建檔造冊；

2. 建立完整的會計制度，財務(wù)部應(yīng)定期（每月末）分析應(yīng)收賬款明細賬，及時反映每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況，進行相關(guān)賬齡分析；年末根據(jù)壞賬計提政策計提壞賬；

3. 應(yīng)收賬款的確認憑證后附原始單據(jù)應(yīng)齊全，如出庫單、托運單、放行條、發(fā)票、客戶驗收單、對賬單等；

4. 應(yīng)定期與客戶對賬，與客戶結(jié)算的月結(jié)單、對賬單必須要用客戶核對確認后的蓋章簽字，確保收入的真實性，并保存好對賬單。呆賬、減免款項應(yīng)及時清理，督促業(yè)務(wù)人員催款，對賬時應(yīng)核對財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，確保賬面與實際相符，對應(yīng)收賬款進行有效管理；

5. 雙方掛賬的客戶應(yīng)及時調(diào)整，對于長期掛賬的待核查款項，根據(jù)實際情況進行處理；

存在問題

1：關(guān)聯(lián)應(yīng)收

風險：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

稅法規(guī)定：《稅收征收管理法》第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

2：預(yù)收帳款

A： 增值稅：

1.）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

2）.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

3.)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在  收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

B：企業(yè)所得稅：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入實現(xiàn)。

存在問題

1. 公司未制定壞賬準備計提政策，未定期對其他應(yīng)收款進行賬齡分析；

2. 長期掛賬其他應(yīng)收賬款未清理

3. 股東與公司存在大額借支且用途不明。

規(guī)范思路

1. 建立完整的會計制度，按單項金額重大并單項計提壞賬準備、按組合計提壞賬準備（組合分為賬齡分析法、余額百分法或其他方法）或按單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備；

2. 企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定進行賬務(wù)處理，避免個人長期墊資情況；

文件：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。第二款規(guī)定，對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

文件：財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二款就明確：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅”

存在問題

1：存在股東與公司之間，長期大額其他應(yīng)付款掛賬，未進行處理。

2：由于系統(tǒng)原因，存在與供應(yīng)商的往來款，系統(tǒng)自動計入其他應(yīng)付款，人工再核銷其他應(yīng)付款，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。

3：存在與客戶/供應(yīng)商之間存在大額其他應(yīng)付款問題，排除質(zhì)保金/保證金等款。

規(guī)范思路

1：規(guī)范使用其他應(yīng)付款會計科目，嚴格管控會計處理。

2：對于因系統(tǒng)生成的會計分錄，進行會計模板設(shè)置的調(diào)整。

3：規(guī)范其他應(yīng)付款下股東掛賬的處理，避免存在稅務(wù)風險。

風險點：企業(yè)向個人借款

規(guī)范思路

合同規(guī)定：要有借款合同或協(xié)議

增值稅：按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅

個人所得稅：要代扣利息的個人所得稅

所得稅：政策：關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函〔2009〕777號

風險點：虛列成本費用

規(guī)范思路：其他應(yīng)付賬款科目是稅局重點關(guān)注科目，企業(yè)通過這個會計科目進行所謂的“籌劃”，其實是在裸奔。

存在問題

1. 應(yīng)付賬款-暫估款，未如實進行賬務(wù)處理，或者未進行暫估賬務(wù)處理。

2. 采購的會計處理，部分直接采用 借：原材料 貸：銀行存款，未經(jīng)過應(yīng)付賬款科目處理，未完全經(jīng)過應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，不方便日后查詢統(tǒng)計。

3. 存在同一供應(yīng)商雙邊掛賬的情況，且從長期未有進行處理。

規(guī)范思路

1、雙方掛賬的供應(yīng)商應(yīng)及時沖抵，對于長期掛賬的待核查款項，根據(jù)實際情況進行處理；

2、所有采購項目均要通過應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款科目核算，避免貨幣資金直接對應(yīng)成本、費用項目的情況（盡量使采購項目在與供應(yīng)商的往來中均可查到）；

3、涉及應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款的記賬應(yīng)規(guī)范，憑證后應(yīng)附齊單據(jù)，應(yīng)取得相關(guān)發(fā)票并及時入賬；

無法償付的應(yīng)付賬款：（具體以當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)為準）

對于無法償付的應(yīng)付賬款，法規(guī)并無明確的年限性規(guī)定。但個別地區(qū)有規(guī)定，僅供參考。《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年4號）第十條規(guī)定，企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔法律責任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應(yīng)納稅所得額。已并入當期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

應(yīng)付賬款的真實性風險：

長期不支付的應(yīng)付賬款或者異常的應(yīng)付賬款支付方式，都可能引起稅局對應(yīng)付賬款科目的稅務(wù)風險關(guān)注，稅局檢查通過應(yīng)付賬款，可能更多的追蹤進項發(fā)票的真實性，甚至檢查是否存在虛開增值稅發(fā)票的問題。比如此類會計分錄：

借：原材料8000 應(yīng)交稅費-增值稅-進項13600，貸：應(yīng)付賬款  93600
借：應(yīng)付賬款93600 貸：銀行存款  4680現(xiàn)金 88920 （93600*5%）
注：要是一個單位的比較多的這類分錄，稅局估計一看就知道，你這個有可能涉及購買發(fā)票行為，手續(xù)費為5% （兩筆分錄支付給票方的手續(xù)費是 93600*5%，），雖然相關(guān)的認定不能單純從分錄去看還需其他的證據(jù)來證明你這個到底是否涉及購買發(fā)票，但是一個企業(yè)要是這類分錄太多第一肯定會引起稅局注意。