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一、新舊政策對比

二、稅收抵免政策適用條件

三、抵免額度的確認(rèn)與調(diào)整

公告第一條規(guī)定：“境外投資者以中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，在2025年1月1日至2028年12月31日期間用于境內(nèi)直接投資符合條件的，可按照投資額的10%抵免境外投資者當(dāng)年的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)。”

（一）抵免額度確認(rèn)

協(xié)定問題：在確定稅收抵免額度時，可選擇按再投資額的10%或者可適用的稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定的低于10%的股息征稅比例計(jì)算。相關(guān)比例一經(jīng)選定，后續(xù)收回投資時，不得再適用稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定的更低的股息征稅比例。

多筆再投資：同一境外投資者有多筆符合條件的境內(nèi)再投資的，應(yīng)按利潤分配企業(yè)分別歸集稅收抵免額度。

外幣再投資：境外投資者以人民幣以外的貨幣進(jìn)行再投資的，應(yīng)按實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng)之日的匯率中間價(jià)將再投資金額折合成人民幣，計(jì)算該再投資遞延的股息應(yīng)納企業(yè)所得稅和稅收抵免額度。

（二）抵免額度調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)境外投資者不應(yīng)享受稅收抵免政策的（包括境外投資者持有再投資不滿5年（60個月）收回全部或部分直接投資），需調(diào)整稅收抵免額度。

舉例：2025年10月，境外投資者A公司取得境內(nèi)甲公司分配的利潤1000萬元，全部用于向甲公司增資，符合稅收抵免政策條件，假設(shè)境外投資者選定適用10%的抵免比例，形成稅收抵免額度100萬元。2027年7月，A公司收回其中的700萬元再投資，除補(bǔ)繳遞延的股息所得企業(yè)所得稅70萬元外，還應(yīng)調(diào)減稅收抵免額度70萬元，調(diào)整后可抵免額度為30萬元。

四、關(guān)于“可抵免的應(yīng)納稅額”的理解

境外投資者可抵免的應(yīng)納稅額，需同時滿足以下三個條件：

1.從同一家利潤分配企業(yè)取得所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；

2.所得類型為股息紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等；

3.取得所得時間在再投資時間之后。

舉例:2026年3月，境外投資者A公司取得境內(nèi)甲公司分配的利潤，全部再投資于境內(nèi)且符合稅收抵免政策條件，假設(shè)境外投資者選定適用10%的抵免比例，形成稅收抵免額度100萬元。2027年，甲公司向A公司支付特 許權(quán)使用費(fèi)600萬元，應(yīng)扣繳稅款60萬元。該特許權(quán)使用費(fèi)所得為從甲公司取得，屬于符合條件的所得類型，且取得時間在2026年3月之后。因此，A公司取得該所得應(yīng)繳納的稅款屬于“可抵免的應(yīng)納稅額”。

五、境外投資者收回投資的順序

境外投資者收回直接投資，確認(rèn)收回投資的順序如下：

已享受稅收抵免政策的投資

       ↓

符合稅收抵免政策未實(shí)際享受的投資

       ↓

享受遞延納稅政策但不符合稅收抵免政策的投資

       ↓

其他投資

對于同一類型的投資，按投資時間先后順序依次確認(rèn)收回投資。

六、公告執(zhí)行期后和發(fā)布前的抵免政策適用

《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部公告2025年第2號）于2025年6月27日發(fā)布，以下簡稱“公告”。

（一）公告執(zhí)行期后的抵免適用

1.公告執(zhí)行期為“自2025年1月1日起執(zhí)行至2028年12月31日”；

2.在2028年12月31日以后仍有抵免余額的境外投資者，可繼續(xù)享受至抵免余額用完為止。

（二）公告發(fā)布前的投資追補(bǔ)享受抵免政策

境外投資者在2025年1月1日至公告發(fā)布前發(fā)生的符合公告條件的投資，可自公告發(fā)布之日起申請追補(bǔ)享受稅收抵免政策，相應(yīng)稅收抵免額度可用于抵減公告發(fā)布之日后產(chǎn)生的符合公告第三條規(guī)定的應(yīng)納稅額。

七、享受抵免政策的辦理流程

（一）享受抵免政策的流程

1.符合公告條件的境外投資者，應(yīng)通過被投資企業(yè)經(jīng)由商務(wù)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一平臺（外商投資綜合管理應(yīng)用）向所在地商務(wù)主管部門報(bào)送相關(guān)信息。

2.被投資企業(yè)所在地商務(wù)主管部門對企業(yè)提交的相關(guān)信息進(jìn)行比對核實(shí)，并提交省級商務(wù)主管部門會同同級財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門確認(rèn)符合條件后，向被投資企業(yè)出具包含上述信息的帶有全國唯一編碼的 《利潤再投資情況表》等材料。被投資企業(yè)將相關(guān)材料提交境外投資者。

3.境外投資者按照規(guī)定享受稅收抵免政策的，應(yīng)當(dāng)填寫 《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》，連同商務(wù)主管部門出具的《利潤再投資情況表》，提交給利潤分配企業(yè)。利潤分配企業(yè)申報(bào)抵減境外投資者應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

（1）利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；

（2）《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》；

（3）《利潤再投資情況表》。

（二）收回投資申報(bào)流程

1.享受稅收抵免政策的境外投資者收回投資，應(yīng)通過被投資企業(yè)經(jīng)由商務(wù)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一平臺（外商投資綜合管理應(yīng)用）向所在地商務(wù)主管部門報(bào)送相關(guān)信息，并且應(yīng)在收回投資后7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

2.被投資企業(yè)所在地商務(wù)主管部門對企業(yè)提交的相關(guān)信息進(jìn)行比對核實(shí)，并提交省級商務(wù)主管部門確認(rèn)。省級商務(wù)主管部門匯總上述信息后，于季度終了之日起十五日內(nèi)提供同級財(cái)政、稅務(wù)部門，并向商務(wù)部報(bào)告。

3.境外投資者收回投資，申報(bào)補(bǔ)繳遞延稅款，并享受稅收抵免政策的，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

（1）境外投資者填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》；

（2）《境外投資者再投資稅收抵免信息報(bào)告表》。

境外投資者按照規(guī)定補(bǔ)繳超出稅收抵免額度部分稅款的，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

政策依據(jù)：

1.《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部公告2025年第2號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第18號）

3.《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項(xiàng)的公告>的解讀》

4.《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號）