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答：A市甲公司、乙公司、丙公司皆為查賬征收餐飲企業(yè)，公司報稅員打聽到本市餐飲行業(yè)企業(yè)所得稅稅負率設定5%.臨近年底，三公司報稅人員大致估算了本公司當年實際稅負情況，并作出相應處理計劃：

甲公司實際稅負率4%；為了不被稅務機關(guān)重點關(guān)注，甲公司虛增部分利潤，使稅負率達到5%.

乙公司實際稅負率9%；建議財務人員虛構(gòu)部分成本支出，使稅負率降至5%，以減少本公司稅費支出。

丙公司實際稅負率2%；報稅人員與財務人員經(jīng)過核查，認為公司已經(jīng)按照實際情況核算并依照稅法規(guī)定計算企業(yè)所得稅，決定不作調(diào)整。

那么上述三個公司的處理方式，哪個對公司最有利呢？

一、準確定位“稅負率”

稅負率公式大家都很清楚，比如：

企業(yè)所得稅稅負率=應納企業(yè)所得稅稅額/計稅收入*100%（公式描述可能略有差異，原理都是一樣）

我們必須明白一個邏輯，稅負率是根據(jù)應納稅額、計稅收入兩個數(shù)據(jù)計算出來的。先有稅額、收入，然后才計算出“稅負率”；許多人都是先說“稅負率”多少多少，然后說我要在賬上做多少收入，到稅務報多少稅，這是錯誤的。賬上做多少收入要根據(jù)實際業(yè)務和會計準則規(guī)定，到稅務報多少稅要根據(jù)計稅依據(jù)和稅法規(guī)定，不是按照“稅負率”倒推出來的。

二、稅法從無“稅負率”

我們先來看企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：

（一）《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）——《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明：

第25行“應納所得稅額”=第23行（應納稅所得額）×24行（稅率）

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

顯然，企業(yè)所得稅稅額是根據(jù)應納稅所得額和稅率計算出來，應納稅所得額根據(jù)收入總額和各項減除計算出來，絕非按照所謂“稅負率”進行計算。其他稅種大多也是一樣。

三、到底有無“稅負率”

企業(yè)財稅人員都在談論“稅負率”，難道真的從來沒有這個指標；當然有的。稅務機關(guān)確實有“稅負率”這個指標，然而，這是稅收征管預警指標，并非計稅依據(jù)。

先打個比方：某地發(fā)生一個案子，有人被打了。那段時間有張三、李四從此地路過；經(jīng)調(diào)查，張三平時老實巴交，李四比較逞強。那么，通常認為，李四行兇概率較大。然而，這種概率、這種平時調(diào)查情況，顯然不能直接認定此案就是李四所為。“比較逞強”當然不是李四作案的證據(jù)，“老實巴交”當然也不能排除張三嫌疑；這只是一種概率推斷。

“稅負率”預警指標就是這個道理，只是用于估計誰的概率較大，但是出現(xiàn)預警并非一定有問題，未出現(xiàn)預警也不一定沒有問題。事實上，稅務機關(guān)類似指標還有許多，只是這個指標可能更加直觀，所以廣為人知。

四、直接套有“稅負率”

有的稅種，直接套有“稅負率”倒推稅額也非不可。比如金融企業(yè)《借款合同》印花稅，其計稅依據(jù)也就是貸款收入，稅率也就是“稅負率”，所以可以直接使用；營改增之前的營業(yè)稅，大多稅目基本也可以直接使用。但這只是一種比較特殊的適用，大多數(shù)稅種是不可以的。比如上述企業(yè)所得稅；另外，增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等大多數(shù)稅種，稅額計算與“稅負率”公式完全不同。

我們回到開頭案例：

（一）丙公司處理完全正確。雖然可能面臨稅務關(guān)注或者稽查，但是既然“已經(jīng)按照實際情況核算并依照稅法規(guī)定計算企業(yè)所得稅”，那么程序上配合調(diào)查或者稽查即可，并無妨礙。

（二）甲公司處理并不恰當。本來不必要多繳稅款，自行虛增稅款毫無意義。既然“實際稅負率4%”，稅務機關(guān)重點關(guān)注又有何妨？

（三）乙公司處理絕對錯誤。這是標準偷稅行為（刑法稱之為“逃稅”）；雖然也許逃過一時，但不能保證永不被查。一旦查到，將可能面臨補稅、加收滯納金、罰款、錄入“黑名單”、公司及相關(guān)人員限制部分權(quán)利以及依法追究刑事責任。