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國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條、第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

那么，向個人購買貨物或者服務(wù)，對方無法開具發(fā)票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎么辦呢？今天我們先來看方案一的解決辦法！

方案一：以“收款憑證+內(nèi)部憑證”入賬

根據(jù)“國家稅務(wù)總局公告2018年第28號”第九條： 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為……從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。也就是說，此時可以使用“收款憑證+內(nèi)部憑證”入賬。

01、適用范圍：小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。“個人”，主要包括自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個體工商戶。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的（未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個體工商戶），月度銷售額不超過3萬元或者季度銷售額不超過9萬元；按次納稅的（自然人），每次（日）銷售額不超過300～500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。注：雖然文件使用了“起征點(diǎn)”（即月度不超過20000元）措辭，但總局相關(guān)人員(比如：國家稅務(wù)總局所得稅司 何冰)及各地權(quán)威解讀（比如：北京市稅務(wù)局）一致認(rèn)可按照“免征點(diǎn)”（月度銷售額不超過3萬元或者季度銷售額不超過9萬元）執(zhí)行。

如果個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

疑問：企業(yè)向個體工商戶購買物品，花了1萬元；個體工商戶顯然也會有其他銷售，企業(yè)如何知道個體工商戶“月度銷售額不超過3萬元或者季度銷售額不超過9萬元”？同理，向個人購買物品，花200元，企業(yè)也無法知道該人是否超過當(dāng)日銷售額標(biāo)準(zhǔn)。那么，是直接按照“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)”使用“收款憑證+內(nèi)部憑證”入賬，還是要求【代】【開】【發(fā)】【票】呢？

02、憑證定義

收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

03、增值稅不得抵扣

“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。也就是說，無論收款憑證還是內(nèi)部憑證，皆非增值稅扣稅憑證，無法抵扣增值稅。